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2013年注册会计师考试 《会计》真题及答案解析

单项选择题
本题型共 12 小题，每小题 2 分，共 24 分。每小题只 有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
1.（单选题）甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出 A 原材料的成本。20×1 年年初，甲公司库存200 件 A原材料的账面余额为2 000 万元，未计提跌价准备。6 月 1 日购入A 原材料250 件，成本2 375 万元（不含增值税），运输费用80 万元（运费增值税专用发票上注明的增值税税额为8.8 万元），保险费用0.23 万元。1 月 31 日、6 月 6 日、11 月 12 日分别发出A 原材料150 件、200件和 30 件。甲公司 20×1 年 12 月 31 日库存 A 原材料的成本是（ ）。

A. 665.00 万元

B. 686.00 万元

C. 687.40 万元

D. 700.00 万元

【答案解析】
2.（单选题）甲公司20×2 年 1 月 1 日发行1 000 万份可转换公司债券，每份面值为100 元，每份发行价格为100.5 元，可转换公司债券发行2 年后，每份可转换公司债券 可以转换4 股甲公司普通股（每股面值1 元）。甲公司发行该可转换公司债券确认 的负债初始计量金额为100 150 万元。20×3 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050 万元。20×4 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价） 是（ ）。

A. 350 万元

B. 400 万元

C. 96 050 万元

D. 96 400 万元

【答案解析】
3.（单选题）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。

A. 增值税出口退税

B. 免征的企业所得税

C. 减征的企业所得税

D. 先征后返的企业所得税

【答案解析】
4.（单选题）20×2 年 6 月 2 日，甲公司购入乙公司股票1 000 万股，支付价款8 000 万元，另支付佣金等费用16 万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股10 元。20×3 年 8 月 20 日，甲公司以每股11 元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付佣金等费用33 万元后实际取得价款10 967 万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（ ）。

A. 967 万元

B. 0

C. 2 951 万元

D. 3 000 万元

【答案解析】
5.（单选题）甲公司20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为10 000 万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9 月 30 日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2 400 万股；（ 2）11 月 30 日，以资本公积转增股本，每10 股转增2 股。甲公司 20×3 年实现归属于普通股股东的净利润为8 200 万元。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年基本每股收益是（ ）。

A. 0.55 元 / 股

B. 0.64 元 / 股

C. 0.76 元 / 股

D. 0.82 元 / 股

【答案解析】
6.（单选题）甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20×4 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建造工程款3 000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款 2 000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4 000 万元，年利率 6%；（2）20×4 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3 000 万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为 0.6%。不考虑其他因素，20×4 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（ ）。

A. 119.50 万元

B. 122.50 万元

C. 137.50 万元

D. 139.50 万元

【答案解析】
7.（单选题）企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（ ）。

A. 对持有存货计提跌价准备

B. 无形资产报废损失

C. 持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升

D. 处置某项联营企业投资产生投资损失

【答案解析】
8.（单选题）甲公司应付乙公司购货款2 000 万元于20×4 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200 件 A 产品抵偿该 债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2 000 万元债务结清。甲公司A 产品的市场价格为每件7万元（不含增值税税额），成本为每件4 万元。6 月 30 日，甲公司将A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。

A. 甲公司应确认营业收入 1 400 万元

B. 乙公司应确认债务重组损失 600 万元

C. 甲公司应确认债务重组收益 1 200 万元

D. 乙公司应确认取得 A 商品成本 1 500 万元

【答案解析】
9.（单选题）在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是（ ）。

A. 甲公司母公司的财务总监

B. 甲公司总经理的儿子控制的乙公司

C. 与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司

D. 甲公司通过控股子公司间接拥有 30% 股权并能施加重大影响的丁公司

【答案解析】
10.（单选题）甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 20×3 年 7 月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月 1 日支付。租赁期开始日起的前3 个月免收租金。20×3 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90 万元。不考虑其他因素，甲公司20×3 年应确认的租金收入是（ ）。

A. 56.25 万元

B. 60.00 万元

C. 90.00 万元

D. 120.00 万元

【答案解析】
11.（单选题）甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（ ）。

A. 将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年

B. 将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

C. 将账龄在 1 年以内应收账款的坏账计提比例由 5% 提高至 8%

D. 将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

【答案解析】
12.（单选题）企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（ ）。

A. 以资本公积转增股本

B. 根据董事会决议，每 2 股缩为 1 股

C. 授予员工股票期权在等待期内确认相关费用

D. 同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值

【答案解析】
多项选择题
本题型共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题均 有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题 所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
1.（多选题）甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30% 的股权作为对价，另以银行存款支付补价100 万元，换取丙公司生产的一大型专用设备，该设备的总价款为3 900 万元。该联营企业30% 股权的取得成本为2 200 万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500 万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型专用设备时，该联营企业累计实现净利润3 500 万元，分配现金股利400 万元，可计入损益的其他综合收益增加650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业30% 股权的公允价值为 3 800 万元。不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。

A. 甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元

B. 丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3 800 万元

C. 丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3 900 万元

D. 甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3 900 万元

【答案解析】
2.（多选题）甲公司20×2 年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500 万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240 万元；（3）销售A 产品收到现金5 900 万元；（4）支付经营租入固定资产租金300 万元；（5）支付管理人员报销差旅费2 万元；（6）发行权益性证券收到现金5 000 万元。下列各项关于甲公司 20×2 年现金流量相关的表述中，正确的有（ ）。

A. 经营活动现金流出 802 万元

B. 经营活动现金流入 5 900 万元

C. 投资活动现金流出 540 万元

D. 筹资活动现金流入 10 900 万元

【答案解析】
3.（多选题）甲公司持有乙公司70% 股权并控制乙公司，甲公司20×3 年度合并财务报表中少数股东权益为950 万元，20×4 年度，乙公司发生净亏损3 500 万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 20×4 年度合并财务报表的处理中，正确的有（ ）。

A. 母公司所有者权益减少 950 万元

B. 少数股东承担乙公司亏损 950 万元

C. 母公司承担乙公司亏损 2 450 万元

D. 少数股东权益的列报金额为－100 万元

【答案解析】
4.（多选题）下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（ ）。

A. 存货跌价准备

B. 长期应收款坏账准备

C. 长期股权投资减值准备

D. 在建工程减值准备

【答案解析】
5.（多选题）下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有（ ）。

A. 采购原材料过程中发生的装卸费

B. 取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

C. 通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税

D. 融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用

【答案解析】
6.（多选题）甲公司20×3 年自财政部门取得以下款项：（1）2 月 20 日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260 万元；（2）6 月 20 日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧；（3）12 月 30 日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600 万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400 万元。假定上述政府补助在 20×3 年以前均未予确认，甲公司取得的政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，下列关于甲公司 20×3 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（ ）。

A. 当期应计入损益的政府补助是 1 860 万元

B. 当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元

C. 当期取得与资产相关的政府补助是 3 000 万元

D. 当期应计入资本公积的政府补助是 4 000 万元

【答案解析】
7.（多选题）甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 20×3 年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（ ）。

A. 乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

B. 乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

C. 乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

D. 乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【答案解析】
8.（多选题）甲公司 20×3 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中，应当作为 20×3 年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。

A. 将于 20×4 年 7 月出售的账面价值为 800 万元的其他债权投资

B. 预付固定资产购买价款 1 000 万元，该固定资产将于 20×4 年 6 月取得

C. 因计提固定资产减值确认递延所得税资产 500 万元，相关固定资产没有明确的处置计划

D. 到期日为20×4 年 6 月 30 日的负债2 000 万元，该负债在20×3 年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

【答案解析】
9.（多选题）甲公司20×3 年 1 月 2 日取得乙公司30% 的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司 20×3 年发生的下列交易或事项中，会对甲公司 20×3 年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（ ）。

A. 乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

B. 甲公司将成本为 50 万元的产品以 80 万元出售给乙公司作为固定资产

C. 投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

D. 乙公司将账面价值 200 万元的专利权作价 360 万元出售给甲公司作为无形资产

【答案解析】
10.（多选题）按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

A. 以应收账款换取土地使用权

B. 以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C. 以其他权益工具投资换取未到期应收票据

D. 以计入交易性金融资产核算的股票投资换取机器设备

【答案解析】
综合题
本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英 文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正 确的，增加 5 分。本题型最高得分为 61 分。答案中的金额单位以万元表示， 涉及计算的，要求列出计算步骤。
1.（主观题）甲公司20×2 年实现利润总额3 640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3 月 20 日起自行研发一项新技术，20×2 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出60 万元，符合资本化条件后支出400 万元，研发活动至 20×2 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。
（2）7 月 10 日，以每股5.5 元购入20 万股乙公司股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）20×2 年发生广告费2 000 万元。甲公司当年度销售收入9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司 20×2 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
对甲公司20×2 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
【答案解析】
2.（主观题）甲公司20×2 年实现利润总额3 640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3 月 20 日起自行研发一项新技术，20×2 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出60 万元，符合资本化条件后支出400 万元，研发活动至 20×2 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。
（2）7 月 10 日，以每股5.5 元购入20 万股乙公司股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）20×2 年发生广告费2 000 万元。甲公司当年度销售收入9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司 20×2 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该金融资产在 20×2 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
【答案解析】
3.（主观题）甲公司20×2 年实现利润总额3 640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3 月 20 日起自行研发一项新技术，20×2 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出60 万元，符合资本化条件后支出400 万元，研发活动至 20×2 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。
（2）7 月 10 日，以每股5.5 元购入20 万股乙公司股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）20×2 年发生广告费2 000 万元。甲公司当年度销售收入9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司 20×2 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
计算甲公司 20×2 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案解析】
4.（主观题）甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1 年至 20×3 年发生的有关交易或事项如下：
（1）20×1 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60% 股权。购买合同约定，以20×1 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值52 000 万元为基础，甲公司以每股6 元的价格定向发行6 000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司 60% 股权。
12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000 万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，盈余公积为9 400 万元、未分配利润为 14 600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。
20×2 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 6.7 元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000 万元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2 000 万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
（2）20×2 年 3 月 31 日，甲公司支付2 600 万元取得丙公司30% 股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160 万元，可辨认净资产公允价值为9 000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200 万元，账面价值为720 万元，预计仍可使用6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30% 股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司20×2 年实现净利润2 400 万元，当期发生可计入当期损益的其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（3）20×2 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的A 产品出售给乙公司，售价为 300 万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2 年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A 产品价款。甲公司对账龄在1 年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的 5% 计提坏账准备。
（4）乙公司20×2 年实现净利润6 000 万元，其他综合收益增加400 万元。乙公司 20×2 年 12 月 31 日股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，其他综合收益为 400 万元，盈余公积为 10 000 万元，未分配利润为 20 000 万元。
（5）甲公司 20×2 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 20×3 年结清。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
【答案解析】
5.（主观题）甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1 年至 20×3 年发生的有关交易或事项如下：
（1）20×1 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60% 股权。购买合同约定，以20×1 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值52 000 万元为基础，甲公司以每股6 元的价格定向发行6 000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司 60% 股权。
12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000 万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，盈余公积为9 400 万元、未分配利润为 14 600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。
20×2 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 6.7 元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000 万元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2 000 万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
（2）20×2 年 3 月 31 日，甲公司支付2 600 万元取得丙公司30% 股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160 万元，可辨认净资产公允价值为9 000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200 万元，账面价值为720 万元，预计仍可使用6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30% 股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司20×2 年实现净利润2 400 万元，当期发生可计入当期损益的其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（3）20×2 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的A 产品出售给乙公司，售价为 300 万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2 年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A 产品价款。甲公司对账龄在1 年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的 5% 计提坏账准备。
（4）乙公司20×2 年实现净利润6 000 万元，其他综合收益增加400 万元。乙公司 20×2 年 12 月 31 日股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，其他综合收益为 400 万元，盈余公积为 10 000 万元，未分配利润为 20 000 万元。
（5）甲公司 20×2 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 20×3 年结清。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20×2 年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
【答案解析】
6.（主观题）甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1 年至 20×3 年发生的有关交易或事项如下：
（1）20×1 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60% 股权。购买合同约定，以20×1 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值52 000 万元为基础，甲公司以每股6 元的价格定向发行6 000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司 60% 股权。
12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000 万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，盈余公积为9 400 万元、未分配利润为 14 600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。
20×2 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 6.7 元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000 万元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2 000 万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
（2）20×2 年 3 月 31 日，甲公司支付2 600 万元取得丙公司30% 股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160 万元，可辨认净资产公允价值为9 000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200 万元，账面价值为720 万元，预计仍可使用6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30% 股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司20×2 年实现净利润2 400 万元，当期发生可计入当期损益的其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（3）20×2 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的A 产品出售给乙公司，售价为 300 万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2 年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A 产品价款。甲公司对账龄在1 年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的 5% 计提坏账准备。
（4）乙公司20×2 年实现净利润6 000 万元，其他综合收益增加400 万元。乙公司 20×2 年 12 月 31 日股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，其他综合收益为 400 万元，盈余公积为 10 000 万元，未分配利润为 20 000 万元。
（5）甲公司 20×2 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 20×3 年结清。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
编制甲公司 20×2年12 月31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
【答案解析】
7.（主观题）甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1 年至 20×3 年发生的有关交易或事项如下：
（1）20×1 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60% 股权。购买合同约定，以20×1 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值52 000 万元为基础，甲公司以每股6 元的价格定向发行6 000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司 60% 股权。
12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000 万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，盈余公积为9 400 万元、未分配利润为 14 600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。
20×2 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 6.7 元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000 万元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2 000 万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
（2）20×2 年 3 月 31 日，甲公司支付2 600 万元取得丙公司30% 股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160 万元，可辨认净资产公允价值为9 000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200 万元，账面价值为720 万元，预计仍可使用6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30% 股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司20×2 年实现净利润2 400 万元，当期发生可计入当期损益的其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（3）20×2 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的A 产品出售给乙公司，售价为 300 万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2 年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A 产品价款。甲公司对账龄在1 年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的 5% 计提坏账准备。
（4）乙公司20×2 年实现净利润6 000 万元，其他综合收益增加400 万元。乙公司 20×2 年 12 月 31 日股本为10 000 万元，资本公积为20 000 万元，其他综合收益为 400 万元，盈余公积为 10 000 万元，未分配利润为 20 000 万元。
（5）甲公司 20×2 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 20×3 年结清。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
编制甲公司 20×3 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
【答案解析】
8.（主观题）甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 20×2 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）20×2 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 20×2 年 7 月 1 日开始，年租金固定为100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2 000 万元。20×2 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2 000 万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产 2 000
贷：银行存款 2 000
借：销售费用 50
贷：累计摊销 50
（2）2018 年教材规定有所变化，原题不再适用。
（3）20×1 年 12 月 20 日，甲公司与10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10 套房屋以每套600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5 年，如果在工作未满5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2 年 6 月 25 日，甲公司收到10 名高级管理人员支付的款项6 000 万元。20×2 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420 万元，市场价格为每套 800 万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 6 000
贷：主营业务收入 6 000
借：主营业务成本 4 200
贷：开发产品 4 200
（4）2018 年教材规定有所变化，原题不再适用。
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，涉及的房地产业务假定不考虑增值税。其他业务除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 20×2 年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。
【答案解析】

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