1 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及解析_中级会计实务_360考试网

2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及解析

单项选择题
本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。
1.（单选题）企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。

A. 投资合同约定的汇率

B. 投资合同签订时的即期汇率

C. 收到投资款时的即期汇率

D. 收到投资款当月的平均汇率

【答案解析】
2.（单选题）2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定 甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格（不含增值税）向乙公司销售 K 产 品 200 吨。2013 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单 位市场销售价格为 1.5 万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将 发生销售费用和其他相关税费 25 万元。不考虑其他因素，2013 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存产品的账面价值为（ ）万元。

A. 425

B. 525

C. 540

D. 550

【答案解析】
3.（单选题）2013 年 12 月 31 日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为 1 000 万元，公允价值为 980 万元，预计处置费用为 80 万元，预计未来现金流量的现值为 1 050 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为 （ ）万元。

A. 0

B. 20

C. 50

D. 100

【答案解析】
4.（单选题）2013 年 10 月 31 日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财 政拨款 1 000 万元，该研发项目预计于 2014 年 12 月 31 日完成。甲公司采用总额法 对该类补助进行会计处理。2013 年 10 月 31 日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（ ）。

A. 研发支出

B. 递延收益

C. 营业外收入

D. 其他综合收益

【答案解析】
5.（单选题）2013 年 1 月 1 日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照 5 年的 期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014 年 1 月，企业将该无形资产的 剩余摊销年限缩短为 2 年，这一变更属于（ ）。

A. 会计政策变更

B. 会计估计变更

C. 前期差错更正

D. 本期差错更正

【答案解析】
6.（单选题）2013 年 3 月 5 日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为 18 个月，合同总 收入为 300 万元，预计总成本为 250 万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工 百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至 2013 年末已 确认收入 140 万元，已收到工程款 150 万元。至 2014 年 6 月 30 日，该工程累计实际 发生的成本为 200 万元，预计至工程完工还将发生成本 50 万元，剩余工程款将于项 目完工时收到。2014 年 1 ～ 6 月份，甲公司应确认的收入总额为（ ）万元。

A. 90

B. 100

C. 150

D. 160

【答案解析】
7.（单选题）2013 年 4 月 20 日，甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公 楼的首期工程物资款，5 月 10 日开始施工，5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂 停施工，7 月 15 日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（ ）。

A. 2013 年 4 月 1 日

B. 2013 年 4 月 20 日

C. 2013 年 5 月 10 日

D. 2013 年 7 月 15 日

【答案解析】
8.（单选题）2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的 10 万元，剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日， 乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估 计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70%。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。

A. 4

B. 5.8

C. 6

D. 10

【答案解析】
9.（单选题）对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（ ）。

A. 管理费用

B. 其他费用

C. 筹资费用

D. 业务活动成本

【答案解析】
10.（单选题）甲公司一台用于生产 M 产品的设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。 假定 M 产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金 额最多的是（ ）。

A. 工作量法

B. 年限平均法

C. 年数总和法

D. 双倍余额递减法

【答案解析】
11.（单选题）甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出 800 万元，其中符合资 本化条件的支出为 500 万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准， 实际发生注册登记费 8 万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6 万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。

A. 508

B. 514

C. 808

D. 814

【答案解析】
12.（单选题）事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是 （ ）。

A. 将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

B. 将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

C. 将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

D. 将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

【答案解析】
13.（单选题）企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（ ）。

A. 现值

B. 重置成本

C. 历史成本

D. 可变现净值

【答案解析】
14.（单选题）下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A. 取得时将发生的相关交易费用计入当期损益

B. 将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

C. 资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

D. 将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【答案解析】
15.（单选题）2018 年教材已删除。

A. 2018 年教材已删除。

【答案解析】
多项选择题
本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。
1.（多选题）下列各项中，属于借款费用的有（ ）。

A. 银行借款的利息

B. 债券溢价的摊销

C. 债券折价的摊销

D. 发行股票的手续费

【答案解析】
2.（多选题）非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（ ）。

A. 支付的补价

B. 换入资产的成本

C. 换出资产的账面价值

D. 换入资产发生的相关税费

【答案解析】
3.（多选题）下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。

A. 固定资产将被闲置

B. 计划提前处置固定资产

C. 有证据表明固定资产已经陈旧过时

D. 企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

【答案解析】
4.（多选题）下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有 （ ）。

A. 结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B. 结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C. 出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D. 出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

【答案解析】
5.（多选题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 更新改造过程中的固定资产应停止计提折旧

B. 至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C. 至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D. 至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

【答案解析】
6.（多选题）下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有 （ ）。

A. 追溯重述法

B. 追溯调整法

C. 红字更正法

D. 未来适用法

【答案解析】
7.（多选题）下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（ ）。

A. 采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入

B. 以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

C. 附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入

D. 采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

【答案解析】
8.（多选题）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有 （ ）。

A. 自达到预定用途的下月起开始摊销

B. 至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C. 有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D. 无法可靠确定其预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

【答案解析】
9.（多选题）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（ ）。

A. 在建工程

B. 长期股权投资

C. 可供出售金融资产中的债券投资

D. 以成本模式计量的投资性房地产

【答案解析】
10.（多选题）因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转 为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。

A. 按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

B. 剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

C. 剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

D. 将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

【答案解析】
判断题
本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得 1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。
1.（判断题）资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
2.（判断题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
3.（判断题）对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
4.（判断题）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
5.（判断题）企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。 （ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
6.（判断题）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
7.（判断题）企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
8.（判断题）事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
9.（判断题）售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延， 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
10.（判断题）政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（ ）

A. 正确

B. 错误

【答案解析】
计算分析题
本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
1.（主观题）甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年 期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 1 000 万元，票面年利率 为 5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投 资的实际年利率为 7.47%。
（2）2011 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，该 债券投资不存在减值迹象。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，甲 公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来 现金流量的现值为 800 万元。
（4）2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券， 款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用 万元表示）：
（1）计算甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益。
【答案解析】
2.（主观题）甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年 期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 1 000 万元，票面年利率 为 5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投 资的实际年利率为 7.47%。
（2）2011 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，该 债券投资不存在减值迹象。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，甲 公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来 现金流量的现值为 800 万元。
（4）2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券， 款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用 万元表示）：
计算甲公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失。
【答案解析】
3.（主观题）甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年 期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 1 000 万元，票面年利率 为 5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投 资的实际年利率为 7.47%。
（2）2011 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，该 债券投资不存在减值迹象。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，甲 公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来 现金流量的现值为 800 万元。
（4）2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券， 款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用 万元表示）：
计算甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益。
【答案解析】
4.（主观题）甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年 期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 1 000 万元，票面年利率 为 5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投 资的实际年利率为 7.47%。
（2）2011 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，该 债券投资不存在减值迹象。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，甲 公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来 现金流量的现值为 800 万元。
（4）2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券， 款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用 万元表示）：
根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
【答案解析】
5.（主观题）2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理 用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金 为 240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：
（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟 采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用 46 年，预计净残值为 20 万元，采用年限 平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用 状态时的账面原价为 1 970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2011 年 1 月 1 日，预收当年租金 240 万元，款项已收存银行。甲公司按月 将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且 能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后 续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 2 000 万元。
（4）2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 2 150 万元。
（5）2014 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字 楼出售给丙企业，价款为 2 100 万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目； 答案中的金额单位用万元表示）：
编制甲公司 2010 年 12 月 31 日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
【答案解析】
6.（主观题）2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理 用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金 为 240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：
（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟 采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用 46 年，预计净残值为 20 万元，采用年限 平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用 状态时的账面原价为 1 970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2011 年 1 月 1 日，预收当年租金 240 万元，款项已收存银行。甲公司按月 将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且 能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后 续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 2 000 万元。
（4）2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 2 150 万元。
（5）2014 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字 楼出售给丙企业，价款为 2 100 万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目； 答案中的金额单位用万元表示）：
编制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取租金、1 月 31 日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
【答案解析】
7.（主观题）2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理 用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金 为 240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：
（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟 采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用 46 年，预计净残值为 20 万元，采用年限 平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用 状态时的账面原价为 1 970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2011 年 1 月 1 日，预收当年租金 240 万元，款项已收存银行。甲公司按月 将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且 能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后 续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 2 000 万元。
（4）2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 2 150 万元。
（5）2014 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字 楼出售给丙企业，价款为 2 100 万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目； 答案中的金额单位用万元表示）：
编制甲公司 2012 年 12 月 31 日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
【答案解析】
8.（主观题）2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理 用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金 为 240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：
（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟 采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用 46 年，预计净残值为 20 万元，采用年限 平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用 状态时的账面原价为 1 970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2011 年 1 月 1 日，预收当年租金 240 万元，款项已收存银行。甲公司按月 将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且 能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后 续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 2 000 万元。
（4）2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 2 150 万元。
（5）2014 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字 楼出售给丙企业，价款为 2 100 万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目； 答案中的金额单位用万元表示）：
编制甲公司 2013 年 12 月 31 日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
【答案解析】
9.（主观题）2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理 用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金 为 240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：
（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟 采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用 46 年，预计净残值为 20 万元，采用年限 平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用 状态时的账面原价为 1 970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2011 年 1 月 1 日，预收当年租金 240 万元，款项已收存银行。甲公司按月 将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且 能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后 续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 2 000 万元。
（4）2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 2 150 万元。
（5）2014 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字 楼出售给丙企业，价款为 2 100 万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目； 答案中的金额单位用万元表示）：
编制甲公司 2014 年 1 月 1 日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
【答案解析】
综合题
本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共33 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
1.（主观题）甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所 得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成；2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4 月 5 日，甲公司有关资料如下：
（1）2013 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014 年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格向乙公司出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按 期交货，应在 2014 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款 10% 的违约金。签订 合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅 上涨，预计 A 产品的单位生产成本为 6 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙 公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013 年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2013 年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。2013 年 11 月 8 日，甲公 司已从丙公司收到所购货物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期 支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计 败诉的可能性为 70%，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金，且该区间内 每个金额发生的可能性大致相同。
（3）2014 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲 公司应赔偿丙公司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公 司支付了 90 万元的赔偿款。
（4）2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1 000 万元的销 售合同，约定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日 遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被 丁公司起诉，2014 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿 100 万元。丁公司撤回了 该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。
（5）其他资料：
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的 10% 提取法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
【答案解析】
2.（主观题）甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所 得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成；2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4 月 5 日，甲公司有关资料如下：
（1）2013 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014 年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格向乙公司出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按 期交货，应在 2014 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款 10% 的违约金。签订 合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅 上涨，预计 A 产品的单位生产成本为 6 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙 公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013 年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2013 年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。2013 年 11 月 8 日，甲公 司已从丙公司收到所购货物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期 支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计 败诉的可能性为 70%，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金，且该区间内 每个金额发生的可能性大致相同。
（3）2014 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲 公司应赔偿丙公司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公 司支付了 90 万元的赔偿款。
（4）2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1 000 万元的销 售合同，约定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日 遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被 丁公司起诉，2014 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿 100 万元。丁公司撤回了 该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。
（5）其他资料：
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的 10% 提取法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递 延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
【答案解析】
3.（主观题）甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所 得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成；2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4 月 5 日，甲公司有关资料如下：
（1）2013 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014 年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格向乙公司出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按 期交货，应在 2014 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款 10% 的违约金。签订 合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅 上涨，预计 A 产品的单位生产成本为 6 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙 公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013 年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2013 年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。2013 年 11 月 8 日，甲公 司已从丙公司收到所购货物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期 支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计 败诉的可能性为 70%，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金，且该区间内 每个金额发生的可能性大致相同。
（3）2014 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲 公司应赔偿丙公司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公 司支付了 90 万元的赔偿款。
（4）2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1 000 万元的销 售合同，约定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日 遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被 丁公司起诉，2014 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿 100 万元。丁公司撤回了 该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。
（5）其他资料：
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的 10% 提取法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。
【答案解析】
4.（主观题）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2013 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允 价值为 15 000 万元的乙公司 70% 有表决权的股份，抵偿前欠甲公司的货款 16 000 万 元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董 事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙 公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长 期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万 元，其中股本 10 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。
② 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售 成本为 2 400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产 计提减值准备。
③ 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100% 有表决权的股份， 并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万 元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。
② 3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元 / 套，至 12 月 31 日，甲公司已按每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。
③ 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。
④ 12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司， 款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日， 甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。
⑤ 2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外， 没有影响所有者权益的其他交易或事项。
（3）其他相关资料：
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。
【答案解析】
5.（主观题）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2013 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允 价值为 15 000 万元的乙公司 70% 有表决权的股份，抵偿前欠甲公司的货款 16 000 万 元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董 事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙 公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长 期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万 元，其中股本 10 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。
② 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售 成本为 2 400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产 计提减值准备。
③ 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100% 有表决权的股份， 并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万 元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。
② 3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元 / 套，至 12 月 31 日，甲公司已按每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。
③ 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。
④ 12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司， 款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日， 甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。
⑤ 2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外， 没有影响所有者权益的其他交易或事项。
（3）其他相关资料：
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（1），计算甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉。
【答案解析】
6.（主观题）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2013 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允 价值为 15 000 万元的乙公司 70% 有表决权的股份，抵偿前欠甲公司的货款 16 000 万 元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董 事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙 公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长 期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万 元，其中股本 10 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。
② 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售 成本为 2 400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产 计提减值准备。
③ 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100% 有表决权的股份， 并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万 元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。
② 3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元 / 套，至 12 月 31 日，甲公司已按每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。
③ 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。
④ 12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司， 款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日， 甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。
⑤ 2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外， 没有影响所有者权益的其他交易或事项。
（3）其他相关资料：
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制 2013 年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
【答案解析】
7.（主观题）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2013 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允 价值为 15 000 万元的乙公司 70% 有表决权的股份，抵偿前欠甲公司的货款 16 000 万 元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董 事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙 公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长 期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万 元，其中股本 10 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。
② 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售 成本为 2 400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产 计提减值准备。
③ 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100% 有表决权的股份， 并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万 元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。
② 3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元 / 套，至 12 月 31 日，甲公司已按每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。
③ 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。
④ 12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司， 款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日， 甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。
⑤ 2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外， 没有影响所有者权益的其他交易或事项。
（3）其他相关资料：
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。
【答案解析】
8.（主观题）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2013 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允 价值为 15 000 万元的乙公司 70% 有表决权的股份，抵偿前欠甲公司的货款 16 000 万 元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董 事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙 公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长 期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万 元，其中股本 10 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。
② 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售 成本为 2 400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产 计提减值准备。
③ 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100% 有表决权的股份， 并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万 元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。
② 3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元 / 套，至 12 月 31 日，甲公司已按每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。
③ 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。
④ 12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司， 款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日， 甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。
⑤ 2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外， 没有影响所有者权益的其他交易或事项。
（3）其他相关资料：
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（2），分别说明在甲公司编制的 2014 年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。
【答案解析】
9.（主观题）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2013 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允 价值为 15 000 万元的乙公司 70% 有表决权的股份，抵偿前欠甲公司的货款 16 000 万 元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董 事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙 公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长 期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万 元，其中股本 10 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。
② 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售 成本为 2 400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产 计提减值准备。
③ 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014 年度资料：
① 1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100% 有表决权的股份， 并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万 元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。
② 3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元 / 套，至 12 月 31 日，甲公司已按每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。
③ 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。
④ 12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司， 款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日， 甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。
⑤ 2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外， 没有影响所有者权益的其他交易或事项。
（3）其他相关资料：
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制 2014 年度合并财务报表相关的调整、 抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
【答案解析】

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