（主观题）（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在 2013年度审计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
（2）考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规 模为 25 个，考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年
和下半年的交易中分别选取 12 个和 13 个样本实施控制测试。
（4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与 银行存款相关的内部控制运行有效。
（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售 收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审 计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在
2013 年度审计中测试结果满意，且在 2014 年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。
要求：针对上述事项第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
解析：
（1）不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性/不能利用以前审计中获取的审计证据。
（2）不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。
（3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2014 年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试 25 个。
（4）不恰当。通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。
（5）不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。
（6）恰当。
考点：样本设计阶段
