（主观题）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014 年至2015 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2014 年度资料
① 1 月1 日，甲公司以银行存款18 400 万元自非关联方购入乙公司80% 的有表决权股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000 万元，其中股本6 000 万元、资本公积4 800 万元、盈余公积1 200 万元、未分配利润11 000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
② 3 月10 日，甲公司向乙公司销售A 产品一批，售价为2 000 万元，生产成本为1 400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A 产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600 万元，计提了存货跌价准备200 万元；甲公司应收款项2 000 万元尚未收回，计提了坏账准备100 万元。
③ 7 月1 日，甲公司将其一项专利权以1 200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1 000 万元，预计使用年限为10 年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6 000 万元，提取法定盈余公积600 万元，向股东分配现金股利3 000 万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400 万元。
资料二：2015 年度资料
2015 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015 年12 月31 日，乙公司上年自甲公司购入的A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000 万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
（2）编制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
答案解析
解析：
有关抵销分录如下：
①将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，同时将未对外销售的部分形成的存
货予以抵销：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 760
存货 240
该批A 产品未对外销售部分的实际成本＝ 1 400×40% ＝ 560（万元），小于可变
现净值600 万元，不需要计提存货跌价准备，应予以抵销：
借：存货——存货跌价准备 200
贷：资产减值损失 200
将内部应收账款与应付账款相互抵销，同时还应将内部应收账款计提的坏账准备
予以抵销：
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：应收账款——坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
②与该管理用无形资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销：
借：资产处置收益 700（1 200 － 1 000/10×5）
贷：无形资产 700
抵销该管理用无形资产当期多计提的摊销额：
借：无形资产——累计摊销 70（1 200/5/2 － 1 000/10/2）
贷：管理费用 70
考点：编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
