（主观题）2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为25%；按净利润的 10% 计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
（1）2012 年 3 月 25 日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3 000 万元，增值税税额为 510 万元；该批商品成本为 2 400 万元，未计提存货跌价准备。该批商品已发出，满足收入确认条件。4 月 5 日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10% 的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税税额为 51 万元。5 月 10 日，甲公司收到丙公司支付的款项 3 159 万元。
（2）2012 年 9 月 1 日至 30 日，甲公司开展 A 产品以旧换新业务，共销售 A 产品 100 台，每台不含增值税的销售价格为 10 万元，增值税税额为 1.7 万元，每台销售成本为 7 万元；同时，回收 100 台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为 1 万元，增值税税额为 0.17 万元，款项均已收付。
（3）2012 年 11 月 20 日，甲公司与戊公司签订一项为期 3 个月的劳务合同，合同总收入为 90 万元；当日，收到戊公司预付的合同款 45 万元。12 月 31 日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为 40%。至 12 月31 日，累计发生的劳务成本为 30 万元，估计完成该合同还将发生劳务成本 40 万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
（4）2013 年 1 月 18 日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元。该批商品系2012 年 12 月 19 日售出，销售成本为 320 万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备。甲公司 2012 年度财务报告批准报出日为 2013 年 3 月 10日，2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 4 月 30 日完成。
除上述资料外，不考虑其他因素。
（1）根据资料（1）至资料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。
答案解析
解析：
（1）资料（1）：
① 3 月 25 日确认收入：
借：应收账款 3 510
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
借：主营业务成本 2 400
贷：库存商品 2 400
② 4 月 5 日发生销售折让：
借：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
贷：应收账款 351
③ 5 月 10 日收到款项：
借：银行存款 3 159
贷：应收账款 3 159
资料（2）：
①销售 100 台 A 产品：
借：银行存款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
②结转销售成本：
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
③回收旧产品作为原材料：
借：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 117
资料（3）：
① 11 月 20 日
借：银行存款 45
贷：预收账款 45
② 12 月 31 日
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30
借：预收账款 36
贷：主营业务收入 36（90×40%）
借：主营业务成本 28［（30 ＋ 40）×40%］
贷：劳务成本 28
考点：销售商品收入的确认和计量
